Cada año, las personas morales deben elaborar y presentar su declaración anual, sin embargo, para el año 2008, derivado de los constantes cambios del entorno fiscal, existe un nuevo impuesto el cual será la primera vez que se tenga que declarar, el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), que desde su aparición ha causado un sinfín de dudas en su determinación, sin embargo, en el presente artículo se presenta un caso integral en donde se verá la determinación del resultado contable, el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto Empresarial a Tasa Única, así como la base gravable para el reparto de la Participación de los Trabajadores en la Utilidades (PTU).

Nuestro tema principal es el cierre fiscal para 2008 de las personas morales del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) –excepto régimen simplificado– y del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) de las mismas personas morales, para lo cual, antes de empezar con nuestro tema veremos la definición de persona moral que nos marca el Artículo 8, primer párrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente para 2008.

Los contribuyentes, personas físicas o morales, así como residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México, se encuentran ante el reto de presentar la declaración del ejercicio 2008 en materia de Impuesto Empresarial a Tasa Única, conocido también por su acrónimo como “IETU”.

Desde el año de 1987, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) ha establecido la obligación de reconocer los efectos de la inflación en la determinación del resultado fiscal de las empresas, siendo en un principio a través del “componente inflacionario” de créditos y deudas, el cual implicaba una complejidad para su cálculo ya que tenía que reconocerse de manera mensual.

Durante todo el año el contribuyente ha realizado múltiples operaciones y junto con ellas atravesado por diferentes momentos jurídicos, muchos de los cuales debe declarar en diversas fechas, es entonces cuando el contribuyente persona moral tiene que cumplir con su obligación de declarar los ingresos. Tal es el caso de la Declaración anual de personas morales, obligación que la ley marca en estas fechas.

“Crisis”: por generaciones este término se ha convertido en parte de la vida cotidiana de los mexicanos, en gran medida por la falta de visión estratégica de los actores políticos a cargo de la dirección económica del país; sin embargo, derivado de los sucesos ocurridos a partir del 15 de septiembre de 2008, día en que Lehman Brothers1 oficializó su quiebra y American International Group, la aseguradora más grande de Estados Unidos, fue degradada en su calificación crediticia, no sólo México sino el resto del mundo resintió los efectos negativos de tales sucesos, repercutiendo a nivel macroeconómico y por ende, en su población.

Es fin de año y con ello empiezan los preparativos del cierre fiscal de las personas morales para 2008, que esta vez presenta dos novedades importantes, por un lado, el no cálculo del Impuesto al Activo en virtud de que esta contribución se eliminó con motivo de la abrogación de la ley respectiva, y por otro lado, la inclusión del nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Única, que por primera vez, se determinará de manera anual.

La proximidad del cierre del ejercicio fiscal 2008, lleva a los involucrados en éste a tomar en cuenta varios aspectos que no deben perder de vista para la correcta determinación de su resultado fiscal y por ende, para la presentación de la declaración anual; por ejemplo, efectuar un recuento de sus obligaciones fiscales a cargo y revisar el correcto cumplimiento de las mismas.

El cierre del ejercicio fiscal de 2008 será muy novedoso y representa un reto para la mayoría de los contribuyentes, toda vez que por primera ocasión se efectuará la declaración anual del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) y aún existen diversas situaciones que no han sido aclaradas por la autoridad fiscal, representando incertidumbre y potenciales contingencias.

El presente artículo tiene como objetivo proporcionar el panorama, procedimientos, obligaciones e implicaciones fiscales actuales, relativas a los dividendos, así como hacer un análisis de los conocidos en el argot de los impuestos, como “dividendos fictos”. Ponemos algunos ejemplos prácticos junto con algunos comentarios con el fin de facilitar su entendimiento.

En el presente artículo analizaremos los aspectos generales del régimen fiscal aplicable a las instituciones de seguros. En esta primera parte se abordarán temas relacionados con el marco legal que rige la operación de este tipo de compañías y con el análisis de las disposiciones en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y correlaciones aplicables. En la segunda parte de este trabajo, que se incluirá en un número posterior de Consultorio Fiscal, se tratarán temas relacionados con las disposiciones de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) aplicables a estas Instituciones.

Atendiendo a la operatividad del novedoso Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), nos vino a la mente la interrogante en torno a la adecuación o inadecuación de este tributo en relación con el llamado “Secreto Bancario”; En el presente trabajo nos abocaremos al análisis de tal cuestionamiento. En primer lugar, haremos referencia al secreto bancario, sin que este análisis pretenda ser un tratado sobre esta figura; hecho lo anterior, lo cotejaremos bajo la lupa de la Ley del IDE; y finalizaremos nuestro comentario con diversas apreciaciones que, en la mayoría de los casos, se sustentarán a manera de conclusiones.

En el presente artículo se muestra la forma de determinar la base gravable del IETU, tomando en cuenta la información que presenta la contabilidad de una empresa; determinando los ingresos acumulables; las erogaciones deducibles para IETU; la deducción por inversiones, cuando se tiene  el 80% de operaciones con el público en general; la determinación de los créditos fiscales, etcétera.

A partir del 1 de enero de 2008 entró en vigor la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), en la cual se estableció el cálculo y entero de pagos provisionales (Artículo 9) en los mismos plazos de presentación de los pagos provisionales del Impuesto sobre la Renta (mensuales), por lo que el primer pago provisional de este nuevo impuesto se efectuó el pasado 18 de febrero para la mayoría de los casos, esto, debido a que el día 17 fue domingo y, en atención al numeral 12 del Código Fiscal de la Federación, se prorroga el plazo hasta el siguiente día hábil.

La finalidad del presente trabajo es tener presentes los fundamentos legales para determinar la base de la renta gravable para la Participación de los Trabajadores en la Utilidades de las empresas (PTU); así como mostrar la controversia existente, toda vez que la CPEUM establece que la base de reparto será la renta gravable que establezca la LISR.