El artículo 109, fracción XV, inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente hasta el 31 de diciembre de 2009, considera como ingresos exentos aquellos percibidos por el contribuyente como consecuencia de la enajenación de su casa habitación, siempre que se den las siguientes situaciones:

El monto de la enajenación no exceda de 1´500,000 UDIS (un poco más de seis millones de pesos). Sin embargo, si el enajenante demuestra haber residido en la casa habitación durante un periodo de cinco años anteriores a la fecha en que se efectúa la enajenación del inmueble, esta limitante no aplica.

La operación sea formalizada ante fedatario público. Se trate de la primera enajenación durante el mismo año calendario.

Estimado lector, la intención del presente artículo es hacer un análisis de las deducciones personales autorizadas a que tienen derechos las personas físicas que tributan en el Título IV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

El importe del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) causado y retenido por las instituciones del sistema financiero será acreditable contra el Impuesto sobre la Renta (ISR) provisional o del ejercicio; contra el ISR retenido a terceros, provisional o del ejercicio; compensarlo contra contribuciones federales a cargo; solicitar su devolución si subsiste alguna diferencia, después de aplicar el acreditamiento y compensación, condicionado a dictamen de contador público registrado.

El pasado 7 de diciembre de 2009 fue publicado el “Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Leydel Impuesto sobre la Renta”, dentro de las cuales destacan los cambios a la tabla del artículo 113 en tratándose de personas físicas, con implicaciones para todos los capítulos de este tipo de contribuyentes.
En este artículo, a través de un caso práctico, comentaremos las principales reformas aplicables a los contribuyentes que tributen como personas físicas con actividades profesionales, considerando también el cambio en la tasa del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y la disminución en el monto exento para los depósitos en efectivo, reformas que también fueron publicadas en dicho decreto.

ISR-IETU 2009 para personas físicas con actividades empresariales, únicamente mencionaremos, en forma general, la parte de los ingresos gravados y deducciones autorizadas, para así poder desarrollar nuestra calculadora. A manera enunciativa mencionaremos los artículos correspondientes para la aplicación de los acreditamientos y créditos fiscales, recomendamos al lector la consulta de los artículos correspondientes a ingresos gravados, ingresos exentos, deducciones autorizadas, no deducibles y determinación de acreditamientos y créditos fiscales.

Lo que coloquialmente se ha designado como régimen fiscal de honorarios (prestación de servicios profesionales) incorporado en Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR (LISR) de las actividades empresariales y profesionales, es uno de los regímenes más usuales para que los profesionistas paguen sus impuestos. En años anteriores se tenía dispuesto un capítulo independiente para honorarios, sin embargo, posteriormente se unificó debido a que se habían dado prácticas indebidas por algunos profesionistas quienes para evitarse la retención que las personas morales deben efectuar, expedían facturas (sin retenciones) en lugar de recibos de honorarios. Lo anterior en nuestra opinión fue un desacierto para la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), ya que fusionó actividades civiles con actividades mercantiles, las cuales son totalmente diferentes; y bajo el tenor de evitar esta práctica indebida, se propiciaron repercusiones indebidas.

En este artículo se analizará la determinación de los pagos provisionales de ISR para las personas físicas que reciben ingresos por “Actividades empresariales y profesionales”, a través de la elaboración de una calculadora fiscal en Excel, seguiremos el procedimiento señalado en el artículo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) vigente para el ejercicio de 2009, como se muestra a continuación.

Como comentario final al Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación (CFF) y de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el pasado 4 de junio de este año, es de señalar que diversos “asesores” han hecho notar –ahora– que, dada la actual redacción de la fracción XXII del artículo 109 de la LISR, se ha dejado la puerta abierta para que las sociedades civiles, principalmente las que contempla el Código Civil de Yucatán, puedan dar alimentos a sus socios sin que exista carga impositiva, pues como las Sociedades Cooperativas ya quedaron más restringidas, y las Sociedades en Comandita Simple son mercantiles, entonces lo único que queda, según ellos, es esta opción.

Para el ejercicio 2009, la tasa del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) aumentó medio punto porcentual, pasando del 16.5% (2008) al 17% para 2009; es decir, se incrementó la tasa del impuesto en un 3.04%. Aunque este incremento pudiese verse insignificante, no lo es, pues si se combina con otras circunstancias o factores que incidan en los demás elementos del tributo, tanto del Impuesto sobre la Renta (ISR) como del IETU y sobre todo, la relación que existe entre ambos impuestos, se puede elevar aún más el importe por pagar de este impuesto.

Estimado lector, a continuación presentamos la segunda parte del artículo del mismo nombre publicado en la revista número 476 de Consultorio Fiscal, en el cual se expuso el procedimiento paso a paso para poder elaborar una calculadora fiscal para el arrendamiento de inmuebles. En esta ocasión, incorporaremos a dicha calculadora la opción de la deducción opcional del 35%.

De acuerdo con el Artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) las empresas (incluidas las personas físicas) están obligadas a repartir la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deban presentar su declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR). En condiciones normales, las personas físicas debieron haber presentado la declaración del ISR correspondiente al ejercicio 2008 a más tardar el 30 de abril de 2009; sin embargo, como una medida para poder hacer frente a la contingencia producida por el virus de la influenza, a través de la Sexta Resolución de Modificaciones a la Miscelánea Fiscal 2008, se prorrogó la presentación de dicha declaración hasta el 31 de mayo. Por lo tanto, las personas físicas podrán pagar la PTU a más tardar el 31 de julio del presente año.

Debido a las características tan particulares que existen entre los distintos ingresos que pueden obtener las personas físicas previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es evidente que no en todos los capítulos se nos permite reconocer las pérdidas para efectos fiscales.

 En esta ocasión veremos cómo se elabora una calculadora fiscal en Excel para determinar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de las personas físicas dedicadas al arrendamiento de inmuebles.parcial

La participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) es una retribución adicional y extraordinaria a la que los trabajadores tienen derecho, les es otorgada por la empresa en la que laboran por cada ejercicio fiscal que reporte utilidades, es una especie de reconocimiento por haber participado en la producción y por tanto, en sus ganancias.

Las personas físicas que durante el año 2008 tuvieron ingresos deberán presentar durante este mes de abril la declaración anual por las percepciones de este periodo, sin embargo, se vuelve algo denso ya que puede parecer todo un vía crucis ¿cómo se presenta?, ¿en qué se presenta?, ¿cuándo se presenta?, etcétera. En este número de Consultorio Fiscal acompañamos el obsequio del disco compacto de instalación del DeclaraSAT, junto con el presente artículo, el cual detalla paso a paso la manera en que debe utilizarse esta herramienta para la correcta realización de la declaración anual de personas físicas a través de esta primera parte y de una segunda, incluida en nuestro siguiente número, de la segunda quincena de abril de 2009.