Uno de los esquemas fiscales de tributación muy interesante para las personas físicas y para las empresas lo constituye el régimen de ingresos asimilables a salarios. Este régimen fiscal, aplicándolo y manejándolo adecuadamente, resulta en una excelente alternativa fiscal para disminuir la carga administrativa y fiscal, obtener un ahorro en el pago de las contribuciones tanto a cargo del prestador de servicios como del prestatario y, sobre todo, ser la solución para remunerar la prestación de servicios independientes.

 Como era de esperarse, el pasado 4 de junio de 2009, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación (CFF) y de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), el cual contiene reformas aplicables a las Sociedades Cooperativas y su Fondo de Previsión Social.

El pasado 4 de junio se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación (CFF) y de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), cuya parte esencial para efectos de este trabajo es la LISR, pues en ésta se incardinan cambios importantes y precisiones para el tratamiento fiscal de la Previsión Social que las Sociedades Cooperativas pagan a sus socios así como para los alimentos que las So¬ciedades en Nombre Colectivo y en Comandita Simple entregan a socios industriales y comandita¬rios respectivamente.

La participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de las empresas es un derecho constitucional contemplado dentro del Artículo 123, fracción iIX, y regulado en los Artículos 117 a 131 de la Ley Federal del Trabajo (LFT); el derecho consiste en recibir cada trabajador una parte de las utilidades generadas por la empresa, lo cual representa un ingreso para el trabajador y una erogación para el patrón.

 Muchas personas suponen que quienes perciben salarios, por el hecho de que el impuesto les es retenido, ya no tienen que presentar declaración anual. Esta afirmación es válida para algunas personas pero no para todas, en el presente material revisaremos, quiénes están obligados a presentarla, qué requerimos para su elaboración, cuándo se debe presentar y si es posible hacerlo de manera opcional para los que no están obligados.

El régimen fiscal de salarios desde el ejercicio 2008 no ha sufrido modificaciones. Recordemos que a partir de ese año, surge el subsidio para el empleo, concepto que sustituye al crédito al salario, y se presenta una nueva tarifa integrada para determinar el ISR, misma que contempla en forma parcial el subsidio acreditable. Asimismo, derivado de esos cambios, también se reforma el procedimiento para calcular el ajuste anual del ISR.

En este mes de febrero, todos los retenedores (personas físicas y morales) que hayan pagado salarios a sus trabajadores durante el ejercicio 2008 tienen la obligación de presentar las siguientes declaraciones informativas, en su caso.

En el número anterior de Consultorio Fiscal, revisamos lo relativo al aguinaldo o gratificación anual, se comentó que el plazo para que los empleadores cumplan con esta obligación vence el 19 de diciembre, aún más, la Ley Federal del Trabajo señala que el aguinaldo debe ser pagado antes de esa fecha; además comentamos quiénes tienen derecho a recibirlo y en qué montos. Ahora bien, al ser el aguinaldo un ingreso para el trabajador, se está obligado al pago de impuestos, por ello, en esta ocasión revisaremos el tratamiento fiscal de ese tipo de ingresos del trabajador.

Una de las prestaciones que los trabajadores más esperan es lo que comúnmente conocemos como aguinaldo, mismo que reciben como una prestación en el mes de diciembre. Nace con la Ley Federal del Trabajo de 1970, con el objeto de que el trabajador pueda ayudarse a cubrir los gastos que regularmente son mayores en el mes de diciembre, y como un agradecimiento del patrón por la colaboración recibida por los trabajadores.

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) de trabajadores es retenido periódicamente por el patrón, y el cálculo anual puede ser realizado también por él mismo, pero en algunos casos es el mismo trabajador quien lo efectúa por medio de la declaración anual.

Se avecina ya la conclusión del ejercicio fiscal 2008, y con él la obligación para los retenedores (patrones) que hayan tenido a su cargo trabajadores de calcular el Impuesto sobre la Renta anual, por todos los pagos que les efectuaron durante el ejercicio fiscal señalado. Esto, con fundamento en los Artículos 116 y 118, fracción II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Dentro de las prestaciones contractuales que otorgan algunas empresas a sus trabajadores se encuentran los vales de restaurante. Con el otorgamiento de esta prestación el patrón ofrece a sus trabajadores en forma indirecta el servicio de comedor, a través de un tercero (restaurantes), en virtud de que en muchos casos la empresa no cuenta con las instalaciones o no cuenta con los medios necesarios para ello. O simplemente se desea sustituir los servicios de comedores empresariales.

El presente artículo pretende brindar un breve análisis sobre el tratamiento fiscal de los ingresos que perciben los socios de las sociedades cooperativas de producción, en forma particular de los anticipos y rendimientos, en materia del Impuesto sobre la Renta, de Seguridad Social y del Impuesto sobre Nóminas del Distrito Federal.

En el mundo laboral, en la actividad cotidiana se observa que se da una serie de relaciones entre las personas; se habla, en muchas ocasiones, del trabajo de los comisionistas, sin precisar la naturaleza de la relación: esta puede ser una relación comercial o laboral, pero no se sabe a ciencia cierta, si están protegidos por alguna norma. En muchas ocasiones bajo el contrato de comisión se esconden relaciones de trabajo, por ejemplo los vendedores por catálogo. Y cuando se analiza el caso de los comisionistas, se ha tratado de determinar si se está en el marco legal adecuado, las más de las veces no para cumplir la ley, sino para incumplirla.

En infinidad de ocasiones se nos presentan los casos en los que se deben calcular las retenciones o el ISR (Impuesto sobre la Renta) a cubrir por períodos distintos al mes, es decir, cuando los pagos que se hacen a los trabajadores o empleados, corresponden a 7, 10, 15 días o según el trabajo desarrollado; también cuando se trata de períodos superiores al mes, que pueden ser trimestrales o semestrales. Los Artículos 145, 146, 147 y 149 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, nos dan el fundamento para la resolución de los problemas antes señalados.