En esta época de cambios y de globalización, en México se han importado modelos de administración que en principio funcionan, ya que las empresas prefieren dejar en manos de terceros la administración de su personal, considerando que eliminan la carga administrativa su control. Esta práctica está al filo de lo legal ya que, originalmente, no se toman en consideración algunos artículos y principios constitucionales.

Dado lo extenso y detallado del concepto, en esta segunda parte del tema se presentan cuadros esquemáticos con un resumen sobre el tratamiento fiscal de la previsión social, que se complementan con una serie de casos prácticos que nos permitirán comprender el tratamiento fiscal de estas prestaciones contractuales.
En virtud de lo anterior se recomienda estudiar a detalle cada una de las disposiciones fiscales específicas aplicables a cada prestación, así como consultar los artículos sobre “Fondo de Ahorro” y “Previsión Social 2008: Despensas”, publicados en los números 415, 420 y 451, respectivamente, de nuestra revista Consultorio Fiscal, con el objeto de que complementen su estudio sobre previsión social.

Cuando un trabajador renuncia, se generan ciertas obligaciones tanto para él como para el patrón. En materia de Impuesto sobre la Renta (ISR) se requiere calcular el impuesto por los ingresos derivados de la terminación de la relación laboral, por lo que a continuación revisaremos cómo debe calcularse el impuesto que los patrones están obligados a retener en este caso.

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los ingresos que perciben los trabajadores de cada una de las empresas en las que prestan sus servicios constituye, igualmente, un ingreso muy importante para el Fisco Federal. Por lo anterior, este artículo tiene la finalidad de revisar las diversas opciones de cálculo para llegar a determinar ese ISR de los trabajadores; o bien, el subsidio para el empleo en vigor a partir de 2008 (antes crédito al salario –1993 a 2007–). Incluso revisaremos el cálculo del impuesto mediante el uso de algunas de las tarifas que opcionalmente ofrece el Servicio de Administración Tributaria (SAT) como herramientas de apoyo para determinar el ISR o el Subsidio para el Empleo (SPE) de los trabajadores.

En el presente trabajo se realiza el estudio de la prestación laboral denominada “despensa”, que integra o forma parte del concepto de previsión social. Asimismo, se comentan ciertas generalidades, tales como su naturaleza jurídica, la base para su otorgamiento, periodicidad de entrega, su forma y medios de pago; así como su tratamiento fiscal conforme a la Ley del ISR, como los requisitos para su deducción, su tratamiento frente al IETU, IMSS, INFONAVIT e impuestos locales, de acuerdo a lo establecido en el Código Financiero tanto del Distrito Federal como del Estado de México. En dicho trabajo se presentan algunos casos prácticos.

Por diversas circunstancias, muchas empresas se ven obligadas a prolongar la jornada laboral, por lo que están obligadas a pagar tiempo extraordinario.  Para las personas que elaboran las nóminas no resulta tan fácil su determinación, sobre todo, su tratamiento fiscal; incluso, varios programas de software comerciales no determinan correctamente el monto exento y gravado de las horas extras. Por tal motivo este trabajo presenta una guía laboral y fiscal con el objeto de que se comprenda la correcta aplicación de las disposiciones legales relativas al tiempo extraordinario.

Este artículo indica qué trabajadores están obligados a presentar declaración anual y los medios para presentarla; se enuncian los datos y documentos que se requieren para poder calcular el impuesto. Se presenta caso práctico.

Siendo un tema de interés general, en el presente artículo analizaré diversos tópicos relacionados con los asalariados y los asimilados a salarios.

La determinación del ISR de trabajadores sufre algunos cambios para 2008 fundamentalmente debido a la integración de la tarifa de impuesto con la de subsidio y al surgimiento del subsidio para el empleo que sustituye al crédito al salario; en los demás aspectos no se presentan cambios, tanto ingresos como exenciones son similares a las aplicables en 2007 y también los plazos de entero y obligaciones siguen siendo las mismas.

En el capítulo I del título IV de la Ley del ISR gravan los salarios y demás prestaciones que reciben los trabajadores, pero además incluye dentro del mismo capítulo otros ingresos que no son de trabajadores, pero para efectos fiscales se les da el mismo tratamiento. Esos ingresos son los percibidos por quienes conocemos como asimilados a salarios.

Al igual que hasta 2007, el tratamiento para ellos difiere ligeramente dado que al no ser trabajadores no tienen derecho a lo que actualmente se denomina subsidio para el empleo (crédito al salario anteriormente). A continuación veremos a detalle el procedimiento en ambos casos.

Una de las razones por las que se interrumpe la prestación de los servicios personales subordinados es debido a las vacaciones, con las cuales se pretende que el trabajador descanse por varios días, después de un periodo continuo de trabajo.

Junto con las vacaciones se debe cumplir con otra prestación que concede la legislación laboral consistente en el pago de una prima, a razón de un porcentaje sobre el monto de las vacaciones que corresponden a cada trabajador. En este artículo se revisan ambas prestaciones, considerando tanto el aspecto laboral como el fiscal.

Una de las prestaciones que incluye la Ley Federal del Trabajo como obligatoria, es la relativa al aguinaldo, así el artículo 87 establece que los trabajadores tienen derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del 20 de diciembre de cada año, equivalente a quince días de salario por lo menos. Esta prestación es para todos los trabajadores independientemente del salario que tengan o el trabajo que desarrollen. La prestación del aguinaldo se incluye en la Ley desde 1970 con el objeto de que el trabajador pueda ayudarse a cubrir los gastos que en México son tradicionalmente mayores en el mes de diciembre. Al ser una prestación para el trabajador representa un ingreso para él y por consiguiente, en principio gravado para efectos de ISR; por lo que revisaremos tanto el aspecto laboral como el tratamiento fiscal que se aplica en este caso.

El Impuesto sobre la renta (ISR) debe determinarse anualmente, las retenciones o pagos provisionales se consideran a cuenta de ese impuesto anual, por lo que a unas semanas de que termine el ejercicio resulta conveniente revisar algunas cuestiones relacionadas con ese impuesto. En este caso nos referiremos al impuesto de trabajadores. En el caso concreto de ellos, el patrón realiza retenciones mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, pero al finalizar éste tiene que calcular el impuesto anual (definitivo) y restar las retenciones realizadas para posteriormente determinar diferencias, mismas que pueden ser a cargo del trabajador o a su favor, es decir, este procedimiento implica retener y enterar la diferencias a cargo del trabajador o en su caso, la devolución o compensación del saldo a favor. Este ajuste no se realiza por todos los trabajadores, tal como veremos más adelante, pero sí implica obligaciones para el patrón en todos los casos. En este material se plantean esas obligaciones y cómo puede el patrón cumplir con ellas.

Introducción

El concepto “salarios caídos” no existe como expresión en el marco fiscal que comprende las percepciones de las personas físicas, ya que el uso de este vocablo corresponde generalmente al pago de salarios que derivan de laudos de carácter laboral, ya sean éstos por la terminación de un conflicto de huelga, o bien, de juicios individuales favorables a los trabajadores. Así, por el hecho de que en algunos casos los pagos de salarios caídos están vinculados a otras percepciones que sí son objeto de exención, su tratamiento fiscal pudiera prestarse a interpretación diversa, por lo que debemos de analizar todos los elementos para sustentar el criterio que deberá aplicarse.

Introducción

Los vales de despensa, premios de asistencia y premios de puntualidad, son prestaciones que al  no estar tipificadas enunciativamente en la Ley del impuesto sobre la renta, pudieran despertar  el interés respecto a su excepción o inclusión dentro de la base gravable de los salarios. Las repercusiones inherentes recaen en la disminución del ingreso en los bolsillos de los  trabajadores y la responsabilidad solidaria en que incurre el patrón al no enterar correctamente las retenciones sobre salarios (artículo 26 CFF). Derivado de lo anterior, nos es trascendente dilucidar dicho tratamiento fiscal a través del  presente artículo.

Introducción

Como es sabido el Impuesto empresarial de tasa única se aprobó recientemente y entrará en vigor a partir del 1º de enero de 2008. Desde que se dio a conocer como proyecto, generó gran inquietud lo referente a los pagos tanto de salarios como por concepto de contribuciones de seguridad social, dado que en la propuesta original se consideraban como una partida no deducible de la Contribución empresarial de tasa única, lo que indudablemente afectaría a las empresas que realizan pagos importantes de mano de obra; de acuerdo a esa propuesta no se permitía su deducción, pero en cambio se concedía un acreditamiento del impuesto que se les hubiera retenido a los trabajadores. Finalmente en la Ley aprobada se permite el acreditamiento pero de una parte de los salarios, ya no el impuesto como se planteaba en la propuesta original. A continuación planteamos en qué consiste ese acreditamiento, quiénes tienen derecho a él, como se determina y sobre qué base.