A continuación se aborda el tema de pagos al extranjero por concepto de salarios, comenzando por establecer la obligación de los extranjeros al pago del ISR, así como el delimitar el concepto de extranjero y su tributación bajo Título V, para finalmente abordar el concepto específico de salarios y los exentos.

Cuando una persona moral efectúa un pago al extranjero de los comprendidos en el Título V de LISR, además de la obligación de efectuar la retención y el pago del impuesto correspondiente, se encuentra sujeta a una serie de obligaciones formales que a continuación mencionamos.

En materia de precios de transferencia, una de las principales obligaciones de los contribuyentes es la presentación de la Declaración informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero para personas físicas y para personas morales, cuyos principales aspectos serán el tema del presente artículo.

El propósito de este artículo es recoger algunos de los comentarios vertidos la ponencia del C. P. y E. F. Juan José Rojo Chávez, intitulada “Los tratados internacionales y el IETU”, la cual versó acerca de la posibilidad legal de acreditar al IETU pagado en exceso del ISR mexicano contra el Impuesto sobre la renta en otros estados contratantes. Esta ponencia fue dictada dentro del ciclo de las Conferencias Magnas de las Reformas Fiscales 2008, de tal forma que el mérito de este análisis es únicamente del expositor.

Introducción

Las compañías multinacionales, en el curso normal de su actividad económica realizan gran cantidad de transacciones entre las empresas que conforman el grupo, comercializando entre ellas bienes tangibles e intangibles, diversos tipos de servicios y llevando a cabo operaciones de financiamiento. Estas últimas incluyen depósitos, préstamos, manejo del flujo de efectivo, depósitos en garantía, formación de “cash poolings” (una bolsa común) para optimizar el uso de los recursos financieros del grupo, etcétera.

Para las operaciones con bienes y servicios no financieros, las variables relevantes para el análisis de los precios de transferencia intercompañía son los precios acordados o los márgenes de utilidad bruta u operativa que hayan obtenido, dependiendo del método de precios de transferencia que se utilice para realizar el análisis que marca la Ley. En las operaciones con recursos financieros entre partes relacionadas, la variable relevante sine qua non es el precio del dinero; o sea, la tasa de interés.

Introducción

El fenómeno de la globalización originó cambios económicos muy importantes para nuestro país, que tuvo la necesidad de incorporarse a la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), con lo que empezó una nueva etapa económica para México.

Este fenómeno abrió, por una parte, la oportunidad para llevar a cabo el intercambio comercial de bienes y servicios sin el límite de las fronteras y, por la otra, hizo necesaria la adopción de normas regulatorias por parte de los países económicamente relacionados. En nuestro país, desde 1997 se establecieron en la legislación doméstica los precios de transferencia, que regulan que las operaciones celebradas entre partes relacionadas se pacten a valores de mercado.

Introducción

El propósito de este artículo es que el lector tenga un conocimiento más amplio de las operaciones analizadas en materia de precios de transferencia. Para ello, será necesario hacer un estudio histórico del Derecho Romano, con la finalidad de conocer las características de los derechos reales y los derechos personales. La Ley del impuesto sobre la renta (LISR) contempla la obligación para las empresas que se consideran partes relacionadas de hacer un estudio de precios de transferencia cuando realicen este tipo de operaciones.

Introducción

Una base de datos especializada es una herramienta auxiliar en la elaboración de un estudio de precios de transferencia. Sin embargo, dependerá del tipo de operación a evaluar y del método seleccionado para tales propósitos, si efectivamente será requerido el uso de dicha base. A continuación, se analizará el papel de una base de datos dentro del proceso de elaboración de un estudio de precios de transferencia, partiendo desde la perspectiva de lo que comprende y analiza dicho estudio, así como de la metodología que contiene, para proseguir con las características generales de una base de datos, y los casos en que resulta aplicable su uso.

Así como el comercio internacional tiene como organismo rector a la Organización Mundial de Comercio (OMC). La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) es una organización internacional intergubernamental que reúne a los países más industrializados de la economía de mercado, donde los representantes de los países miembros se reúnen para intercambiar información y armonizar políticas con el objetivo de maximizar su crecimiento económico y coadyuvar a su desarrollo y al de los países no miembros, según sus propios planteamientos.

Introducción

Después de un proceso de auscultación, fue aprobada finalmente la NIF C-13, Partes Relacionadas. Ésta converge con las Normas Internacionales de Información Financiera, atendiendo así a las nuevas necesidades de los usuarios de la información financiera y a los efectos de la globalización. Esta nueva norma entró en vigor en enero de 2007, por lo que su aplicación tendrá efectos para ejercicios posteriores al 1 de enero del presente año. La norma sustituye al Boletín C-13, Partes  Relacionadas, contemplado en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y lleva a cabo una adecuación y actualización de lo establecido por dicho boletín.

Antecedentes

El CPR que dictamina estados financieros para efectos fiscales está obligado a emitir dentro del informe sobre la situación fiscal del contribuyente si éste cumplió con sus obligaciones en materia de precios de transferencia. Para la revisión de las operaciones celebradas con partes relacionadas o inter compañías, es conveniente que el auditor se apegue a los boletines normativos emitidos por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, destacando el Boletín 4080 “Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor”, boletín 5050 “Utilización del trabajo de un especialista” y boletín 5060 “Partes relacionadas”.

Introducción

La industria maquiladora ha gozado de seguridad jurídica en los últimos años, al tener un esquema en materia fiscal que les permite a los fabricantes extranjeros de bienes en México la no constitución de un establecimiento permanente en nuestro país, siempre que cumplan con los requisitos establecidos por la Ley del impuesto sobre la renta (LISR). La disposición se encuentra contenida en el penúltimo párrafo del artículo 2 de la LISR, al que hace referencia la nueva regla 3.26.10 de la Resolución Miscelánea 2007.

Primera Parte

Introducción

Es importante destacar que la Ley aduanera, junto con otras leyes, regula la entrada y salida al país de mercancías, así como sus medios de transporte o conducción, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de este o de la salida o entrada de mercancías.

A priori, la Ley aduanera es el instrumento jurídico del estado mexicano que rige los actos derivados de la entrada o salida de mercancías de territorio nacional. Es necesario recordar que en la etapa conocida como el desarrollo estabilizador, el comercio de nuestro país estaba limitado y era altamente proteccionista, privilegiando los productos nacionales sobre los importados.

Introducción

La aplicación de los precios de transferencia para dar una opinión acerca de si las operaciones con partes relacionadas se pactaron en la forma en que se habrían pactado con empresas independientes, conlleva a tres etapas principales que se tratarán en este artículo.